ФСБУ 5/2019 «Запасы»: что в нем радикально нового и какие проблемы при его применении надо решить бухгалтеру

1. История и проблемы разработки

• Организационные аспекты (Закон «О бухгалтерском учете» о порядке разработки ФСБУ: теория и практика. ФСБУ 5/2019 – первый утвержденный государством стандарт, разработанный негосударственным регулятором бухгалтерского учета).
• Содержательные аспекты (основные сложности и выбранные пути их решения, трудности расставания с привычными стереотипами. Замечания Совета по стандартам бухгалтерского учета при Минфине России. Рекомендации НРБУ БМЦ, принятые в связи с разработкой ФСБУ).

2. Кто и в какой форме разъясняет нововведения

• Закон «О бухгалтерском учете» о распределении функций между государственным и негосударственным регулятором бухучета
• Статус рекомендаций в области бухгалтерского учета и информационных документов Минфина России

2. Общие вопросы

• Уточнение перечня применяющих стандарт субъектов (какую предпринимательскую деятельность могут осуществлять некоммерческие организации; перспективы более широкого применения упрощенных способов учета)
• Критерий отличия запасов от основных средств. Понятие операционного цикла. Как внеоборотные и оборотные активы соотносятся с долгосрочными и краткосрочными активами (подсказки от МСФО). Важны ли функция объекта в производстве и стабильность его материальной формы.
• Новые и нестандартные объекты запасов и не-запасов - НЗП, товары в пути, запасы для управленческих нужд, недвижимость и интеллектуальная собственность, ценности для благотворительности, оборудование требующее монтажа. Трудная судьба спецодежы и спецоснастки. Учет объектов строительства у застройщика жилья.
• Условия признания: из Концепции и ПБУ 10/99 – в ФСБУ, и что к этому добавилось. Разница между затратами и расходами. Затраты, которые не затраты.
• Плавающие единица учета и вид запасов. Могут ли запасы мигрировать из оборотных активов во внеоборотные и наоборот. Возвращается ли контроль за сохранностью. Обязателен ли забалансовый учет.

3. Оценка при признании (самый большой раздел ФСБУ)

• Фактическая стоимость в новой терминологической обертке. Наполнение и структурирование состава затрат.
• Проблемные моменты состава затрат, формирующих себестоимость запасов:
  • могут ли затраты превратить запасы в основные средства
  • сколько складских доставок можно включать в стоимость запасов
  • когда хранение и внутреннее перемещение – часть технологии производства
  • включение оценочных обязательств – на индивидуальной или групповой основе
  • изменился ли учет процентов по заемным средствам на приобретение запасов; может ли НЗП быть инвестиционным активом и др.
• Особые случаи определения первоначальной стоимости запасов
  • Определения стоимости запасов, полученных при товарообменных (бартерных) сделках - порядок прежний, формулировки прозрачнее
  • В каком пункте Стандарта зашифрован сохранившийся неизменным порядок определения стоимости запасов, полученных в качестве оплаты долевых инструментов (акций, долей и т.п.)
  • Две составляющие стоимости запасов, приобретенных на условиях долгосрочного коммерческого кредита. 10 лет дисконтированию в РСБУ, примеры определения приведенной стоимости
  • Стоимость запасов приобретенных с возможной скидкой – от ретроспективного к перспективному учету, повышаем прогнозную ценность бухгалтерской отчетности, начинаем применять рекомендации Минфина России 6-летней давности, которые, наконец, будут соответствовать нормативке
  • Стоимость извлеченных запасов – только ли из внеоборотных активов; отличия и пересечения с нормами ПБУ 16/02; числовые примеры из разных ситуаций
  • Оценка сельскохозяйственной и рыбной продукции и биржевых товаров – новые возможности и чему они аналогичны
  • Оценка товаров в розничной торговле – прежние возможности с уточнением нюансов

• Товары в пути – улучшилась или ухудшилась ситуация с вычетом НДС по ним с принятием ФСБУ
• Фактическая себестоимость НЗП и готовой продукции – новые моменты

• О каких косвенных расходах идет речь (подсказка от МСФО), и как это может повлиять на их классификацию для целей налогообложения
• Новый порядок учета ненадлежащих затрат и налог на прибыль
• Какие положения МСФО надо дополнительно учитывать
• Проблемные вопросы – в какой момент признавать влияние на себестоимость продаж разницы между плановой стоимостью и фактической себестоимостью; может ли НЗП и готовая продукция при серийном производстве оцениваться по фактическим затратам и др.

4. Оценка после признания

• Слова новые – суть старая
• Чем чистая стоимость продажи отличается от справедливой стоимости (подсказка от МСФО). Сложные случаи расчета первой из них
• Признаки обесценения (и как они работали бы в период КВ)
• Новый порядок учета уменьшения суммы резерва
• В какой момент признавать в розничной торговле влияние наценки на себестоимость продаж

5. Отпуск и списание – все по-прежнему

6. Либеральные переходные положения

• Нужно ли что-то менять в межотчетный период при перспективном применении новых правил
• Досрочное применение - можно ли менять учетную политику не с начала года