Основные средства: бухгалтерский учет и налоги в организациях государственного сектора

День первый.

Особенности учета основных средств в оперативном управлении учреждения

1. Документы, регулирующие ведение учета основных средств.
   • Место и роль Федеральных стандартов в системе регулирования бюджетного учета. Порядок одновременного применения правил Инструкций по бюджетному учету и положений Стандартов; действия бухгалтера в случае выявления противоречий между Инструкциями и Федеральными стандартами.
   • Обновление Инструкций по учету в части правил учета основных средств.
2. Порядок отнесения нефинансовых активов к основным средствам и их группировка
   • Порядок признания объектов нефинансовых активов в составе основных средств в соответствии с требованиями Федеральных стандартов; оценка экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в активах; особенности учета объектов, не приносящих экономических выгод и не имеющих полезного потенциала на забалансовых счетах
   • Группировка основных средств; понятие инвестиционной недвижимости и активов культурного наследия; вопросы реклассификации основных средств, в том числе включаемых в группу «Инвестиционная недвижимость»; раздельный учет недвижимого и особо ценного движимого имущества
   • Обновленный порядок признания инвентарных объектов: особенности выделения части объекта и групп объектов основных средств в составе инвентарных объектов
   • Порядок применения Классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) и амортизационных групп учета ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)
   • Первичные документы и регистры бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 №52н, а также применение электронных документов в соответствии с Приказом Минфина России от 15.04.2021 №61н.
3. Особенности поступления основных средств в учреждение.
   • Порядок формирования и функции Комиссии по поступлению и выбытию активов, ее обязанности и возможности определения справедливой стоимости.
   • Признание (принятие к учету) основных средств в соответствии с требованиями Федеральных стандартов; оценка объектов при их признании; применение электронных Решения о признании НФА (ф. 0510441) или Акта о приеме-передаче (ф. 0510448).
   • Особенности формирования стоимости основных средств, приобретенных в результате обменных операций, в том числе, при создании собственными силами; особенности при принятии к учету недвижимого имущества.
   • Порядок оценки первоначальной стоимости при поступлении основных средств в результате необменных операций (безвозмездные поступления, пожертвования, излишки по инвентаризации).
   • Особенности принятия к учету при получении от других учреждений, применение КПД 19Х.
4. Порядок использования основных средств в учреждении до момента их выбытия, документальное оформление и отражение в бюджетном учете.
   • Порядок выдачи объектов основных средств в эксплуатацию: особенности оформления операции электронной Требованием-накладной (ф. 0510451).
   • Выдача основных средств в личное пользование: порядок применения забалансового счета 27.
   • Порядок учета основных средств стоимостью до 10.000 рублей, в том числе на забалансовом счете.
   • Амортизация основных средств: особенности учета в зависимости от стоимости; три метода начисления амортизации: выбор метода и порядок его изменения.
   • Отражение в учете операций по модернизации и ремонту основных средств и изменение стоимости; признание затрат по капитальным вложениям в составе стоимости основных средств.
   • Новые случаи изменения стоимости основных средств: переоценка при продаже основного средства и замена части объекта (в том числе в случаях плановых осмотров).
   • Особенности реклассификации основных средств; правила восстановления на балансе основных средств, списанных ранее на забалансовые счета.
   • Порядок проведения разукомплектации и частичного списания основных средств.
5. Прекращение признания объектов основных средств: особенности документального оформления и бухгалтерского отражения операций выбытия.
   • Порядок бюджетного учета операций по выбытию основных средств в зависимости от способа: помимо воли учреждения, в результате продажи, безвозмездной передачи; применение электронных документов – Акт о списании (ф. 0510454) или Решение о прекращении признания (ф. 0510440).
   • Обновленный порядок списания основных средств - при прекращении признания объекта в связи с прекращением получения экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования.
   • Особенности выбытия особо ценного движимого и недвижимого имущества.
   • Особые правила передачи основных средств стоимостью до 10.000 рублей.
   • Применение КОСГУ 251-256 учреждениями, КВР 801-809 для безвозмездной передачи имущества.
   • Порядок и документальное оформление списания основных средств, оформление утилизации.

День второй.

Порядок проведения инвентаризации и обесценения основных средств.Особенности учета основных средств, переданных (полученных) в аренду или безвозмездное пользование

1. Особенности проведения инвентаризации и порядок применения Федерального стандарта «Обесценение активов» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 №259н).
   • Общие правила проведения инвентаризации основных средств, выявление излишков и недостач.
   • Порядок выявления активов, утративших способность приносить экономические выгоды и полезный потенциал и их документальное оформление.
   • Классификация активов и понятие обесценения активов в бюджетном учете.
   • Порядок проведения теста на обесценение активов при годовой инвентаризации и особенности его документального оформления.
   • Признание убытка от обесценения активов и его отражение в учете, в том числе, в случае если распоряжение активом требует согласования с собственником.
2. Арендные отношения и безвозмездное пользование имуществом (со стороны арендодателя и арендатора).
   • Особенности применения забалансового счета 01 – для учета имущества, полученного в пользование и не являющегося объектом учета аренды.
   • Два типа арендных отношений – операционная аренда и финансовая аренда и особенности их разделения.
   • Операционная аренда: особенности учета доходов у арендодателя и прав пользования активом (на счете 11100) – у арендатора; особенности операционной аренды в случае заключения договора безвозмездного пользования.
   • Финансовая аренда: особенности учета доходов у арендодателя и объектов основных средств (на счете 10100) – у арендатора; особенности финансовой аренды в случае заключения договора безвозмездного пользования.
   • Понятие справедливой стоимости арендных платежей при безвозмездном пользовании и ее документальное оформление; порядок отражения объектов у ссудодателя и у ссудополучателя.
   • Особенности налогообложения при безвозмездном пользовании имуществом – НДС и налог на прибыль.
   • Особенности учета имущества казны, переданного в аренду или в безвозмездное пользование; порядок начисления дохода органом управления имуществом казны, в том числе от передачи в безвозмездное пользование.
   • Информация об объектах аренды, которая подлежит раскрытию в отчетности учреждения (в том числе, в пояснительной записке к отчетности).