Требования к раскрытию информации в соответствии с МСО (IAS) 16
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:
1. способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
2. используемые методы амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5. сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
6. движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
7. увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
8. убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
9. амортизацию;
10. чистые курсовые разницы и прочие изменения.
Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.
В отношении основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:
1. способ и дата переоценки активов;
2. факт привлечения независимого оценщика;
3. методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
4. балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
5. результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.
Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия.
Аналог МСФО (IAS) 16 в российской практике бухгалтерского учета
Аналогом МСФО (IAS) 16 в российском бухгалтерском учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания. В тоже время, говорить о полном соответствии этих документов еще рано.
Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6
|
Характеристика |
Сходство |
Отличие |
|
Определение основных средств |
совпадает |
- |
|
Критерии признания основных средств |
- |
В ПБУ 6 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии признания основных средств |
|
Первоначальная оценка основных средств |
Совпадает, за исключением, отличий |
По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы, рассчитанный по МСФО (IAS) 37; |
|
Последующая оценка основных средств |
Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости |
ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков; |
|
Отражение обесценения |
- |
МСФО (IAS) 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по МСФО (IAS) 36) |
|
Срок полезной службы |
Правила определения соответствуют |
- |
|
Амортизация |
Соответствие методов амортизации |
В МСФО (IAS) 16 амортизации подлежит амортизируемая стоимость; |
|
Раскрытие информации в отчетности |
Совпадают отдельные показатели |
В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др. |
Тесты
1. Срок полезной службы актива относится:
а) ко всему периоду, на протяжении которого актив доступен для использования любым количеством собственников.
б) к периоду, на протяжении которого актив доступен для использования компанией.
в) среднее между 1 и 2.
2. Затраты на текущий ремонт и обслуживание обычно:
а) капитализируются;
б) признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения;
в) учитываются как расходы будущих периодов.
3. Элементами затрат являются:
а) покупная цена;
б) затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место его предполагаемого использования;
в) первоначальная оценка стоимости демонтажа и удаления актива;
г) накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.
4. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:
а) элемент первоначальной стоимости основных средств;
б) финансовые расходы текущего периода (процентные затраты);
в) затраты на ремонт и техническое обслуживание.
5. Когда один или несколько объектов основных средств обмениваются на новый актив, новый объект основных средств оценивается по:
а) стоимости замещения имущества;
б) справедливой стоимости полученного объекта;
в) балансовой стоимости переданного объекта.
6. Компания может выбрать в качестве своей учетной политики либо метод учета по фактической стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:
а) всем основным средствам;
в) целому классу основных средств;
г) большинству объектов основных средств.
7. При учете по фактической стоимости актив учитывается по:
а) фактической стоимости;
б) фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации;
в) фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
8. Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленная на дату переоценки амортизация:
а) переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости;
б) списывается против валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива;
в) либо (а), либо (б).
9. В МСФО 16 в отношении сроков полезного использования содержатся следующие указания:
а) по аналогии с ПБУ 6/01 МСФО 16 содержит указания о том, какие факторы следует учесть при определении срока полезного использования, а конкретные сроки полезного использования основных средств устанавливают непосредственно организацией;
б) по аналогии с Налоговым кодексом (Глава 25) МСФО 16 содержит интервальные значения сроков полезного использования по группам основных средств, которые каждая организация в обязательном порядке должна руководствоваться.
в) срок полезного использования определяется исходя из налоговых требований страны нахождения организации.
10. Балансовая стоимость актива составляет 100. Его справедливая стоимость составляет 200 . Продолжается ли амортизация?
а) нет;
б) да, до окончания срока полезной службы актива;
в) да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
Ответы на тесты: 1-б, 2-б, 3-а,б,в, 4-б, 5-б,в,6-в, 7-в, 8-в, 9-а, 10-б